【视角】发挥管理会计功能 有效防范金融风险

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2019-04-25 21:46:05来源: 首冠教育

【摘要】金融风险事关金融安全,不仅是经济平稳健康发展的重要基础,还是国家安全的重要组成部分。本文从财务视角分析了金融风险与企业财务风险之间的关联,论述了企业管理会计在防范金融风险中应发挥的功能以及信息技术对管理会计应用的促进影响。

【关键词】金融风险 财务风险 管理会计信息技术

 

一、风险防控是金融企业生存之本

(一)风险管理是银行经营的核心和精髓

1.商业银行经营面临的主要风险

商业银行经营的本质是营运资金和管理风险。作为经营风险的专业机构,商业银行经营管理的核心在于能否通过有效控制和管理风险,实现生存、盈利及发展。风险无处不在,且对于商业银行来说具有不可回避性。从风险产生来源看,商业银行的经营风险主要产生于宏观经济环境、信息不对称以及管理层经营能力三个方面,主要包括信用风险、流动性风险、市场风险、操作风险、合规风险和声誉风险等几类。

具体而言,信用风险是指债务人违约而给银行带来损失的可能性,产生于借贷双方的信息不对称,是银行经营面临的首要风险;流动性风险是指银行无法满足客户各种现金使用需求而蒙受损失的可能性,主要产生于银行经营(资产负债管理)能力不足;市场风险是指市场价格变动导致的银行持有的表内外资产价值损失的可能性,产生于宏观经济环境波动,主要包括利率风险和汇率风险;操作风险是指由银行日常经营中各种人为失误、意外事故而导致损失的可能性,一般产生于银行经营(内部控制、公司治理等)能力不足;合规风险是指银行经营活动不符合法律、法规或会计准则要求而产生损失的可能性;声誉风险是指由于各种外部事件导致的投资者、存款人及社会公众对银行丧失信心,从而产生损失的可能性,合规风险和声誉风险一般也产生于银行经营能力的不足。

2.各类风险呈现交叉传导趋势

近年来,随着我国金融体系的不断发展完善,金融创新层出不穷,各类金融机构业务依赖性不断增加,在更加高效服务实体经济的同时,各类经营风险也呈现出交叉传导的趋势,商业银行风险管理难度越来越大。例如,市场风险与流动性风险、信用风险相互交织,互相传染,有可能形成“共振”,不仅影响金融机构本身的正常经营,还可能引发系统性的金融危机。美国的金融危机就是如此,它发源于信用风险,发酵于市场风险,爆发于流动性风险。

(二)金融风险的外部性特征决定了防范金融风险的重要性

1.金融风险事关国家安全

在世界各国金融体系中,商业银行都是重要的组成部分。商业银行的经营,除了和一般工商企业一样具有明显的商业性特征外,还具有十分明显的社会性。商业银行广泛服务于国民经济各领域,为全社会资源配置提供基础性服务。在提高资源配置效率的同时,银行经营所面临的各类金融风险,也给整个社会经济带来风险隐患。而由于银行体系内通过支付结算系统、同业拆借市场等建立起了密切联系,银行与保险、信托、证券等其他金融机构间通过各类金融创新产品建立起了依存关系,当一家银行经营出现重大问题时,经营风险将迅速传导至其他银行以及相关金融机构,最终导致整个金融体系的崩溃,引发社会动荡,危及国家安全。

 

国际经验也屡屡证明,金融风险会衍生为经济风险、社会风险,危及国家安全。例如2008 年的美国次贷危机,房价下跌通过复杂的金融链条传导至银行体系内部,相关衍生金融资产价格暴跌,引发了大规模的金融恐慌,银行遭遇挤兑,流动性风险爆发,多家银行和金融机构破产,金融体系陷入瘫痪;此后,信贷紧缩和资产价格大幅下跌导致实体企业资金链断裂,企业投资大幅减少,经济陷入衰退;随后,企业破产、倒闭又引发了严重的失业问题,社会矛盾日益增加,经济危机最终演变为社会危机。

2.防范化解重大金融风险是保持金融体系健康发展的核心任务

当前和今后一个时期,我国金融领域尚处在风险易发高发期,在国内外多重因素压力下,风险点多面广,呈现隐蔽性、复杂性、突发性、传染性、危害性特点,结构失衡问题突出,潜在风险和隐患正在积累,脆弱性明显上升。近年来,国内金融风险事件频发,从钱荒、股市异动、汇率动荡、民间和互联网金融风险事件,到银行不良资产上升、债市动荡等,给我国社会经济生活带来了巨大影响。

金融是国家重要的核心竞争力,党中央高度重视防控金融风险、保障金融安全,防范化解重大金融风险已成为我国今后三年的三大重要任务之一。在第五次全国金融工作会议上,习近平总书记强调“防止发生系统性金融风险是金融工作的永恒主题,要把防范化解金融风险放在更加重要的位置”;在党的十九大会议上,习近平总书记则进一步强调要“守住不发生系统性金融风险的底线”。这需要我们增强风险防范意识,积极主动应对,着力防范化解重点领域风险,着力完善金融安全防线和风险应急处置机制,确保不发生系统性风险。

 

二、没有好的风险管理,就没有好的财务管理

财务管理服务于企业的经营目标,对商业银行而言,需要综合运用财务预算、考核、评价和资源配置等财务工具推动经营发展战略和经营目标的实现。因此,凡是对经营成果有影响的风险,都应纳入财务管理的范畴。

(一)金融风险向财务报表的传导路径

金融风险对银行经营产生影响,并向财务风险传导,其经济后果最终都会体现到财务报表上,给银行盈利能力带来重大影响。从利润表来看,不同类别的风险对银行损益的影响方式和作用对象也不尽相同:(1)不良贷款增加带来的信用风险会导致银行信贷成本上升;(2)流动性不足将导致银行资金成本上升,利息支出增加。例如,离岸市场人民币流动性突然收紧,各期限人民币利率同时飙升,并出现市场上无人民币资金可拆入的情况,迫使很多境外银行从不同渠道拆入高成本资金,导致融资成本快速上升,拖累经营业绩;(3)市场风险带来的利率和汇率波动将导致资产公允价值波动及投资收益不确定性增加;(4)违规操作带来的合规风险和操作风险可能造成巨额罚款损失并增加营业外支出,尤其是近年来,境内外监管机构普遍加大了违规行为的处罚力度。例如广发银行违规担保“侨兴债”案件,罚款7.22亿元;浦发成都分行违规发放贷款,罚款4.62亿元;德意志银行在2000 年利用“资不抵债”的空壳公司来隐匿应上缴美国国税局的庞大税额,被罚9500 万美元;(5)声誉风险造成的负面影响会使得银行评级下降,融资成本上升,业务收入下降等,还可能引发“挤兑”或其他衍生风险;(6)交叉性金融风险由上述风险叠加形成,对银行的影响面更大,冲击力更强,更需引起高度重视。

(二)表外风险可能演变为表内损失

从国际金融危机的处理方式看,金融风险不仅体现在表内业务上,表外业务风险也有可能向表内传导。2008 年金融危机中出现的雷曼“迷你债券”事件,就是银行表外风险向表内传导的典型案例。

2002 年起,雷曼公司通过香港多家金融机构销售一种由其附属的特殊目的机构(SPV)发行的具有复杂衍生安排的、可赎回的信贷挂钩票据,称为“迷你债券”。在2008 年金融危机背景下,“迷你债券”价值大幅贬值。雷曼公司破产后,香港证监会和金管局接到了投资者超过27000 件投诉,指责代销机构在销售过程中存在失实陈述及对投资者评估不足等不当操作。最终,香港证监会与代销机构达成和解协议,在代销机构不承担任何责任的前提下,出资回购客户所持有的产品,表外业务风险最终转变为表内实质损失。

虽然国内并无机构代销“迷你债券”,但此次事件足以对国内银行表外理财业务产生警示意义。目前,国内商业银行仍存在着表内与表外风险、境内外风险以及银行与非银行风险共存的现象,例如,在资管过渡期结束前,资管业务刚兑尚未完全打破,表外业务风险最终可能由表内成本来承担,形成表内外风险叠加。

因此,在表内外风险相互交织、转化的趋势下,对于商业银行财务部门来说,要将所有可能对损益产生影响的各类表内、表外风险业务纳入管理范畴,对风险进行全面把控,透过风险表象看到风险实质。

(三)风险成本是银行经营成本的最大变量

商业银行经营成本主要包括运营成本、风险成本和税务成本三个方面,随着管理手段的不断创新,商业银行成本管理不断精细化,低效、无效成本不断压降,总成本中的运营成本和税务成本日趋刚性,而包含信用风险、流动性风险在内的风险成本弹性较大,是对银行盈利影响最大的变量,具体见表1

商业银行利润表结构

以国有四大商业银行(工行、农行、中行和建行)为例,2012 年以来,营运成本(业务及管理费其他业务成本)一直维持在33% 左右,税务成本(税金及附加所得税费用)则维持在18% 左右;风险成本(资产减值损失)波动较大,对净利润产生的侵蚀最为明显。例如2015 年,在营运成本和税务成本基本不变的情况下,风险成本占比较上年增加3.4%,直接导致当年净利润下降1.5% 左右,具体见表2

(注:受营改增影响,2016  2017年税务成本下降至11% 10%左右。)

四大行成本及净利润项目占营业收入比重

资料来源:各行披露年报(集团口径)

风险成本中,由于国内银行信贷资产仍占风险资产的绝大部分,信贷成本是影响银行盈利能力最主要的风险成本。防控风险、降低风险成本会对企业盈利产生重要影响,是决定银行实现可持续盈利能力的基本要素。防范金融风险,对财务管理而言,要从降低信贷业务的风险成本开始。没有好的风险管理就没有好的财务管理,也就谈不上企业价值最大化。

 

三、按照实质重于形式的原则,对风险成本实行“穿透式”计量和管理

(一)按照实质重于形式的原则,准确识别和计量风险

为更加全面地把握金融风险,须透过风险表象看到风险实质。从2018 日开始,国内部分上市银行开始施行新金融工具准则。新准则在改善财务报告质量以及防范金融风险等方面将发挥不可替代的作用。

一是新准则拓宽了计提减值的金融资产范围,不再局限于报表项目的形式,而是紧紧围绕风险实质,扩宽了金融机构确认信用风险损失的外延。二是将内部评级法引入拨备管理体系,由已发生损失模型更迭为预期损失模型,使得潜在信用风险的确认时点大为提前,拨备计提更加科学、严密,金融机构抵御风险能力显著提高。三是采取摊余成本和公允价值两种方式对资产价值进行计量,分别提高了对信用风险和市场风险的量化精确性,使得风险实质的反映更为明显。

新准则的颁布,目的之一就是为了让财务报告充分反映银行业面临的实际风险,也给财务风险管理职能的发挥提出了更高的要求。从某种程度上讲,金融工具的会计计量问题就是金融风险计量的问题。因此,需要财务部门结合新金融工具准则要求,对金融资产进行重分类,采用新的减值方法,提高风险计量的准确性。

(二)发挥管理会计作用,将风险成本管控责任落实到各单元

从外部政策导向看,为促进企业加强管理会计工作,提升内部管理水平,促进经济转型升级,财政部制定了《管理会计应用指引》,涉及战略管理、预算管理、成本管理等多项内容,为进一步强化企业各经营单元风险管理责任奠定了基础,指明了方向。同时,美国管理会计师协会(IMA)发布的《管理会计公告》以及美国注册会计师协会(AICPA)与英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)联合发布的《全球管理会计原则》都从实务角度强调管理会计在企业风险管理中发挥的实质性作用,为管理会计防范风险提供了相应指引。

从企业内部管理看,管理会计是服务于企业经营管理的会计活动,在金融风险的识别、计量和预警等方面发挥着重要作用。商业银行借助管理会计方法,通过预算、考核和评价等财务管理工具,将风险管理的责任落实到各经营单元、各业务条线和各层级员工,明确各类业务风险及相关责任所在,实现压实风险管理责任,提升风险管理水平的目标。

以工商银行为例,工行建立了较为全面的风险内控考核体系,并通过管理会计工具将风控体系落实到各单元。在经营绩效考核办法中,单独设置风险内控板块,包括不良贷款率、贷款劣变率、案件风险控制、内控评价、操作风险损失率、声誉风险等指标,贯彻落实全面风险管理与内部控制要求,并赋予风险合规类指标较大权重。突出实质风险管理和全面风险考核,强化对银票、保函、信用证等表外资产风险以及非标代理投资等表外资产风险的考核力度。实施纵向、横向全面风险管控绩效考评导向,除在分支机构考核办法中设置风险合规类指标外,对总行部室及利润中心也设置了风险合规类考核指标,强化对贷款劣变率、非标代理投资风险、全产品线风险、操作风险、案件风险的考核,将纵向的压力横向传导、分解至总行部门,确保全行战略在各个维度统一传导。为落实好考核评价导向,工行2000 年开始推行管理会计,集中攻克分产品、分部门、分机构、分客户的业绩核算难题;2007年,正式推行基于管理会计的“条块结合”的分部门、分机构预算评价体系,并根据管理需要对管理会计系统进行技术整合;2011年,正式将该系统命名为MOVA 系统。通过“条块结合”的管理会计体系,工行将风险全面量化分解核算至机构、产品、部门和客户等维度;同时定期进行预算差异分析,追踪风险动因;并建立奖惩分明的风险考核体系,将风险责任逐一落实到机构、部门和员工等考核对象,将准确量化的风险因素贯穿于核算、预算和考核全过程体系中。

(三)有效利用信息技术,推动管理会计风险防范应用智能化

随着科技的进步,管理会计发展已经进入智能化时代。大数据、智能化、移动互联网和云计算(简称“大智移云”)等给金融行业带来巨大变革,在金融风险的识别、计量和防范等方面带来了重大技术突破。管理会计通过这些新兴技术“武装自己”,无疑将极大地提升其风险防范的能力,从而能够更高效地服务于企业的内部管理,为企业创造更多价值。 

工商银行秉承“开放财会”的理念,在管理会计工作中积极吸纳、运用最新的信息技术,提高防控财务风险的能力,通过研发投产财务开支共享服务平台,将闭环管理的工作要求与共享经济的互联网思维系统地应用到财务管理中。运用P a a S云,将新增的事前申请、合同管理、自助报账系统纳入云平台,实现服务的标准化管理,支持系统弹性扩展。运用智能会计引擎,通过设置开支类别与核算科目的对照关系,可自动将报销申请转换形成会计分录,减少人工操作。

借助该平台,丰富了以开支项目为核心的各项管理要素信息,实现了信息的高度集成,对适合直接归集的成本信息还可直接归集到相应的业务单元,提高管理会计核算的精准度。此外,在实现信息全面贯通的基础上,系统抽取各环节的结构化字段信息,实现关键环节金额、数量等要素的自动校验控制,有效防范财务风险。

四、结束语

在当前金融环境下,商业银行内、外部经营环境都发生了剧烈变化,业务越来越复杂,风险日趋隐蔽,监管也更加谨慎,对管理会计体系带来不小的挑战,唯有选择先进的管理会计理论和工具,结合商业银行实际情况不断进行应用实践,不断进行管理创新,实施精细化管理,才能在激烈的市场竞争中不断前行。

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